a

Facebook

Twitter

Copyright 2019 Ι. Σκουζός & Συνεργάτες.
All Rights Reserved.

Φορολογική μεταχείριση μερισμάτων από Κυπριακή Ltd (φ.π.)

Ιάσων Σκουζός & Συνεργάτες > Κλάδοι Δικαίου  > Φορολογικό Δίκαιο  > Φορολογική μεταχείριση μερισμάτων από Κυπριακή Ltd (φ.π.)

Φορολογική μεταχείριση μερισμάτων από Κυπριακή Ltd (φ.π.)

1. Κώδικας Φορολογίας εισοδήματος (ν. 4172/2013)
Καταρχήν, εισόδημα από κεφάλαιο είτε ημεδαπής είτε αλλοδαπής προέλευσης, φορολογείται αυτοτελώς με 15% (Άρθρο 35 ΚΦΕ και ΠΟΛ 1042/2015), με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

Ειδικά στην περίπτωση κατά την οποία φορολογικός κάτοικος ημεδαπής – φυσικό πρόσωπο αποκτά εισόδημα από μερίσματα από την αλλοδαπή, ανεξάρτητα αν αυτά εισάγονται στην Ελλάδα ή παραμένουν στο εξωτερικό, οφείλει να το συμπεριλάβει στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος, στην οποία αναγράφονται υποχρεωτικά όλα τα εισοδήματά του (παρ. 5 ΠΟΛ 1042/2015).

Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 9 του ΚΦΕ, προβλέπει ότι αν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους ένας φορολογούμενος που έχει τη φορολογική κατοικία στην Ελλάδα αποκτά εισόδημα στην αλλοδαπή, ο καταβλητέος φόρος εισοδήματος του εν λόγω φορολογούμενου, όσον αφορά στο εν λόγω εισόδημα, μειώνεται κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για αυτό το εισόδημα.

Τέλος, το εν λόγω εισόδημα θα προσμετρηθεί με τα λοιπά εισοδήματα του φορολογούμενου για τον υπολογισμό της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, με βάση την κλίμακα του άρθρου 43Α ΚΦΕ.

2. Σύμβαση Αποφυγής Διπλής φορολογίας Ελλάδας- Κύπρου (A.N. 573/1968- Φ.E.K. Α’ 223/27.9.1968)
Στο άρθρο 9 της ΣΑΔΦ προβλέπεται ότι Έλληνας φορολογικός κάτοικος μπορεί να φορολογηθεί για τα μερίσματα που λαμβάνει από εταιρία με έδρα την Κύπρο στην Κύπρο, δηλαδή στο κράτος που έχει έδρα η καταβάλλουσα τα μερίσματα εταιρία.

Σύμφωνα με το άρθρο 21 της ως άνω Σύμβασης, με την επιφύλαξη των ελληνικών φορολογικών διατάξεων για την έκπτωση φόρου αλλοδαπής, ο κυπριακός φόρος ο καταβλητέος (είτε αμέσως είτε με παρακράτηση) συμφώνα με τη φορολογική νομοθεσία της Κύπρου, σε σχέση με το εν λόγω εισόδημα προερχόμενο από πηγή Κύπρου, θα παρέχεται ως πίστωση έναντι του Ελληνικού φόρου του καταβλητέου επί του εισοδήματος αυτού. Αν το εισόδημα αυτό είναι μέρισμα καταβαλλόμενο από Εταιρεία με έδρα την Κύπρο, η πίστωση θα λαμβάνει υπ’ όψιν και τον εταιρικό Κυπριακό φόρο (πλέον του Κυπριακού φόρου σε σχέση με το μέρισμα).

Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι μπορεί το εισόδημα από μερίσματα να φορολογηθεί στην Κύπρο και το υπόλοιπο ποσό του εισοδήματος από μερίσματα θα φορολογηθεί στην Ελλάδα με τον ως άνω συντελεστή, εφόσον πιστωθεί ο φόρος που έχει ήδη καταβληθεί στην Κύπρο. Πιο συγκεκριμένα, με βάση έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών (ΔΟΣ Α 1051902 ΕΞ 2016/31.3.2016 Εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας μεταξύ Ελλάδας- Κύπρου), έχει γίνει δεκτό ότι αν το εισόδημα αυτό είναι σύνηθες μέρισμα καταβαλλόμενο από εταιρεία κάτοικο Κύπρου, η πίστωση θα λαμβάνει υπόψη (πλέον του κυπριακού φόρου σε σχέση με το μέρισμα) τον κυπριακό φόρο τον καταβλητέο από την εταιρεία σε σχέση με τα κέρδη της.

3. Συμπέρασμα- παράδειγμα
Άρα Έλληνας φορολογικός κάτοικος δεν θα καταβάλει ολόκληρο τον φόρο του 15% για τα μερίσματα που εισπράττει από Κυπριακή εταιρεία στην οποία είναι μέτοχος. Εκπίπτει από τον φόρο αυτόν ο εταιρικός φόρος της Κυπριακής εταιρείας, ο οποίος σήμερα είναι 12,5%. Άρα για τα μερίσματα που θα εισπράξει από Κύπρο θα αποδώσει στο Ελληνικό κράτος την διαφορά του 2,5%.
Έτσι εάν για παράδειγμα φορολογικός κάτοικος Ελλάδας λάβει μέρισμα, καθαρό από Κυπριακή εταιρεία ποσού 100.000 ευρώ με την αναγωγή σε μικτό θα είναι:
100.000 / (100% – 12,50%[1]) = 114.285,71

Το ποσό των 14.285,71 αντιπροσωπεύει τον εταιρικό φόρο.

Έτσι από το φόρο που θα υπολογιστεί στην Ελλάδα 114.285,71 × 15% = 17.142,86 θα αφαιρεθεί (πιστωθεί) ο παραπάνω φόρος και θα απομείνει για καταβολή το ποσό των 17.142,86 – 14.285,71 = 2.857,15 ευρώ. Η πραγματική φορολογική επιβάρυνση δηλαδή του φορολογούμενου επί του ποσού των 100.000 ευρώ θα είναι 2,86% περίπου.

Ωστόσο, το εν λόγω εισόδημα θα προσμετρηθεί με τα λοιπά εισοδήματα του φορολογούμενου για τον υπολογισμό της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.