Καθεστώς 5Γ – Ειδικός τρόπος φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία ή επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα

Το άρθρο 5Γ του Ν. 4172/2013 – Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος («ΚΦΕ») προβλέπει ειδικό τρόπο φορολόγησης για εισόδημα από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτάται στην Ελλάδα από φυσικά πρόσωπα, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα.

Ειδικός τρόπος φορολόγησης

To φυσικό πρόσωπο που θα υπαχθεί στο φορολογικό καθεστώς 5Γ απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α (για τα έτη που ίσχυε) για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματός του από μισθωτή εργασία και από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτά στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος, για επτά (7) συναπτά φορολογικά έτη.

Επιπλέον, για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος του φυσικού προσώπου που υπάγεται στο καθεστώς 5Γ δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης η οποία προκύπτει βάσει της κατοικίας και του επιβατικού αυτοκίνητου ιδιωτικής χρήσης.

Προϋποθέσεις υπαγωγής

Οι προϋποθέσεις που πρέπει να πληροί ένα φυσικό πρόσωπο για να μπορέσει να υπαχθεί στο ειδικό φορολογικό καθεστώς του άρθρου 5Γ είναι οι παρακάτω:

• Να μην είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος τα προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα.
• Η μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας πρέπει να γίνει από κράτος μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας με την Ελλάδα.
• Να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα.

Βάσει πρόσφατης τροποποίησης του νόμου προς απλοποίηση του καθεστώτος, δεν απαιτείται πλέον η εν λόγω θέση εργασίας να είναι «νέα», όπως προβλεπόταν προηγουμένως, και πλέον αρκεί η ύπαρξη της εργασιακής σχέσης. Η κατάργηση της προϋπόθεσης πλήρωσης νέων θέσεων εργασίας καταλαμβάνει και τις αιτήσεις υπαγωγής οι οποίες ήταν εκκρεμείς ενώπιον της Φορολογικής Διοίκησης κατά την ημερομηνία δημοσίευσης της νομοθετικής τροποποίησης, δηλαδή την 28.07.2025.

• Για τα φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία με σκοπό να ασκήσουν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα στην Ελλάδα, προκειμένου να εφαρμοστούν οι διατάξεις του ειδικού φορολογικού καθεστώτος, απαιτείται, να έχει υποβληθεί δήλωση έναρξης εργασιών ατομικής επιχείρησης στην αρμόδια υπηρεσία.
• Να δηλώνει ότι θα παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για δύο (2) έτη αρχής γενομένης από την 1η Ιανουαρίου του πρώτου έτους υπαγωγής του.

 

Προθεσμίες

• Για ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών που λαμβάνει χώρα μέχρι και την 2α Ιουλίου του εκάστοτε έτους, η αίτηση για υπαγωγή υποβάλλεται μέχρι το τέλος του έτους αυτού και κρίνεται για υπαγωγή του φορολογούμενου στο καθεστώς 5Γ για το έτος αυτό. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος υποβάλει αίτηση εντός του επόμενου από την ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξης εργασιών έτους, η αίτηση κρίνεται για υπαγωγή του φορολογούμενου στο καθεστώς 5Γ για το επόμενο της ανάληψης υπηρεσίας ή έναρξης εργασιών έτος.
• Για ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών που λαμβάνει χώρα μετά την 2α Ιουλίου του εκάστοτε έτους, η αίτηση για υπαγωγή υποβάλλεται μέχρι το τέλος του επόμενου έτους και κρίνεται για υπαγωγή του φορολογούμενου για το επόμενο της ανάληψης υπηρεσίας ή έναρξης εργασιών έτος.

Διαδικασία υπαγωγής

Βάσει πρόσφατης τροποποίησης του νόμου, με σκοπό τη βελτίωση της διαδικασίας υπαγωγής στο καθεστώς, προβλέπεται πλέον η υποβολή της αίτησης ψηφιακά μέσω ειδικής εφαρμογής της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) στην ψηφιακή πύλη «my AADE», όπου μέσω αυτής διεξάγεται αυτόματα και ο έλεγχος περί πλήρωσης των προϋποθέσεων υπαγωγής ή μη στο φορολογικό καθεστώς και εκδίδεται ψηφιακά η σχετική απόφαση. Εάν δεν καταστεί εφικτή η αυτόματη επαλήθευση της πλήρωσης των προβλεπόμενων προϋποθέσεων, τότε ζητείται από το φυσικό πρόσωπο να επισυνάψει ψηφιακά τα σχετικά δικαιολογητικά, τα οποία στη συνέχεια ελέγχονται από την αρμόδια φορολογική υπηρεσία και εκδίδεται σε μεταγενέστερο χρόνο η απόφαση που εγκρίνει ή απορρίπτει την αίτηση υπαγωγής.

Συγκεκριμένα, η διαδικασία υπαγωγής στο φορολογικό καθεστώς συνοπτικά έχει ως εξής:

• Η αίτηση υποβάλλεται μέσω της ειδικής ψηφιακής πλατφόρμας της ΑΑΔΕ κάνοντας χρήση των προσωπικών κωδικών στο taxisnet ή μέσω εξουσιοδοτημένου ατόμου με τη χρήση των δικών του κωδικών στο taxisnet, συμπληρώνοντας τα απαραίτητα πεδία. Το φυσικό πρόσωπο δηλώνει στην αίτησή του το κράτος στο οποίο είχε την τελευταία φορολογική κατοικία του μέχρι τον χρόνο υποβολής της αίτησής του, καθώς και τη διεύθυνση κατοικίας του στην Ελλάδα.
• Στις περιπτώσεις που η πλήρωση ή μη των προϋποθέσεων υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ επαληθεύεται άμεσα μέσω του συστήματος, εκδίδεται και η σχετική απόφαση περί έγκρισης ή απόρριψης της αίτησης υπαγωγής στις διατάξεις. Σε περίπτωση που κάποια προϋπόθεση δεν μπορεί να επαληθευτεί, υπάρχει η δυνατότητα να επισυναφτούν τα κατάλληλα δικαιολογητικά, ώστε να ελεγχθούν από την αρμόδια φορολογική υπηρεσία.
• Σε περίπτωση απόρριψης αιτήματος υπαγωγής στο καθεστώς 5Γ λόγω μη προσκόμισης των προβλεπόμενων δικαιολογητικών, εφόσον αυτά προσκομισθούν το αργότερο μέχρι την 31η Μαρτίου του επόμενου από την υποβολή του αιτήματος έτους, η φορολογική διοίκηση ανακαλεί την απορριπτική της απόφαση, επανεξετάζει την αίτηση και εκδίδει νέα απόφαση εντός εξήντα (60) ημερών από την προσκόμιση των δικαιολογητικών, για υπαγωγή του αιτούντος στο έτος του αρχικού αιτήματος.
• Μετά την πάροδο των επτά (7) ετών παύει αυτοδίκαια η υπαγωγή στο καθεστώς 5Γ και ο φορολογούμενος θα φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις για τη φορολόγηση των εισοδημάτων από μισθωτή εργασία ή ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτά στην Ελλάδα. Η υπαγωγή στο καθεστώς δεν δύναται να παραταθεί πέραν των επτά (7) φορολογικών ετών.
• Το φυσικό πρόσωπο που έχει αιτηθεί την υπαγωγή του στο καθεστώς 5Γ για μία κατηγορία εισοδήματος μπορεί να υποβάλλει μεταγενέστερο αίτημα για να επεκτείνει την υπαγωγή του στο καθεστώς και για το εισόδημα της άλλης κατηγορίας, με την προϋπόθεση ότι το εν λόγω αίτημα επέκτασης υποβάλλεται για υπαγωγή στο ίδιο έτος με την αρχική αίτηση και εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών.
• Αίτημα επέκτασης μπορεί να υποβληθεί και για εισόδημα που αποκτά το φυσικό πρόσωπο και από δεύτερη εργασιακή σχέση σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και εκδίδεται νέα απόφαση με την οποία το φυσικό πρόσωπο υπάγεται στον ειδικό τρόπο φορολόγησης για όσα έτη υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του χρονικού διαστήματος των 7 ετών. Για την επέκταση της επιχειρηματικής δραστηριότητας σε νέους ΚΑΔ δεν υποβάλλεται νέα αίτηση.
• Στην περίπτωση που το φυσικό πρόσωπο διακόψει την εργασιακή σχέση ή προχωρήσει σε παύση της άσκησης ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας στην Ελλάδα, συνεχίζει να υπάγεται στο καθεστώς υπό την προϋπόθεση ότι εντός χρονικού διαστήματος δώδεκα (12) μηνών συνάπτει νέα σύμβαση εργασίας ή προβαίνει σε νέα έναρξη εργασιών ατομικής επιχείρησης και ενημερώνει σχετικώς την φορολογική αρχή, η οποία εκδίδει νέα απόφαση συνέχισης υπαγωγής για όσα έτη υπολείπονται ως τη συμπλήρωση της 7ετίας. Το ίδιο συμβαίνει και σε περίπτωση αλλαγής εργοδότη ή σε περίπτωση διακοπής εργασιακής σχέσης και έναρξης ατομικής επιχείρησης ή το αντίθετο, εντός 12 μηνών. Εάν το φυσικό πρόσωπο δεν προβεί σε καμία κίνηση εντός του διαστήματος των 12 μηνών τότε παύει να υπάγεται στο φορολογικό καθεστώς και πλέον φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.
• Σε περίπτωση παύσης της υπαγωγής στο καθεστώς 5Γ μπορεί να γίνει εκ νέου υπαγωγή εφόσον η νέα αίτηση υποβληθεί οποτεδήποτε εντός του χρονικού διαστήματος των (αρχικών) 7 ετών και θα ισχύει για όσα έτη υπολείπονται ως τη συμπλήρωση των εν λόγω 7 ετών.

 

 

* Οι πληροφορίες είναι ακριβείς με βάση τα δεδομένα που είναι γνωστά στο συντάκτη κατά το χρόνο συγγραφής του άρθρου. Δεν έχουμε υποχρέωση να επικαιροποιούμε τα αναρτημένα άρθρα. Η δικηγορική μας εταιρεία δεν αναλαμβάνει ευθύνη έναντι οποιουδήποτε τρίτου που δεν είναι εντολέας μας και δεν έχει υπογράψει τους όρους συνεργασίας μας.