a

Copyright 2023 Ιάσων Σκουζός TaxLaw.
All Rights Reserved.

espa
Back to top

Φορολογική μεταχείριση βελγικών εισοδημάτων που εισπράττει φορολογικός κάτοικος Ελλάδας

Ιάσων Σκουζός - TaxLaw > Κλάδοι Δικαίου  > Φορολογικό Δίκαιο  > Φορολογική μεταχείριση βελγικών εισοδημάτων που εισπράττει φορολογικός κάτοικος Ελλάδας

Φορολογική μεταχείριση βελγικών εισοδημάτων που εισπράττει φορολογικός κάτοικος Ελλάδας

Φορολογικός κάτοικος Ελλάδας εισπράττει από βελγική Α.Ε.:   

α) μέρισμα (ως μέτοχος)

β) αμοιβές μέλους ΔΣ

 

Πώς φορολογείται στην Ελλάδα, λαμβανομένων υπόψη των ρυθμίσεων της σχετικής ΣΑΔΦ:

α) Αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από μερίσματα που λαμβάνει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από νομικό πρόσωπο με έδρα το Βέλγιο, ισχύουν τα ακόλουθα:

Σύμφωνα με το άρθρο 10 παρ.1 και 2 της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (εφεξής «ΣΑΔΦ») μεταξύ Ελλάδας και Βελγίου (Ν.3407/2005) τα μερίσματα που καταβάλλονται από εταιρεία με έδρα το Βέλγιο σε κάτοικο Ελλάδος φορολογούνται στην Ελλάδα. Ωστόσο, σημειώνεται ότι τα μερίσματα αυτά φορολογούνται επίσης και στο Κράτος του οποίου η εταιρεία που καταβάλλει τα μερίσματα είναι κάτοικος (Βέλγιο), αλλά ο φόρος που επιβάλλεται κατ’ αυτόν τον τρόπο δεν μπορεί να υπερβαίνει το δεκαπέντε τοις εκατό (15%) του ακαθάριστου ποσού των μερισμάτων.

Αναφορικά με τον τρόπο φορολόγησης στην Ελλάδα και σύμφωνα με την Ελληνική νομοθεσία, το εισόδημα από μερίσματα φορολογείται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%).

Εν προκειμένω, ο φορολογικός κάτοικος ημεδαπής – φυσικό πρόσωπο που αποκτά το εισόδημα από μερίσματα από την αλλοδαπή (Βέλγιο), ανεξάρτητα αν αυτά εισάγονται στην Ελλάδα ή παραμένουν στο εξωτερικό, οφείλει να το συμπεριλάβει στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος, στην οποία αναγράφονται υποχρεωτικά όλα τα εισοδήματά του και θα φορολογηθεί με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) (ΠΟΛ.1042/2015).

Εν κατακλείδι, ο φόρος που θα καταβληθεί στην Ελλάδα θα είναι πέντε τοις εκατό (5%), και σε περίπτωση που το εισόδημα φορολογείται και στο Βέλγιο, ο συνολικός φόρος, και για τις δύο (2) χώρες, δεν μπορεί να υπερβεί το δεκαπέντε τοις εκατό (15%), με την προϋπόθεση ότι θα προσκομιστούν στην Ελληνική φορολογική αρχή τα απαιτούμενα δικαιολογητικά, προκειμένου η Ελλάδα να δώσει πίστωση του τυχόν καταβλητέου φόρου αλλοδαπής από τον Ελληνικό φόρο που αντιστοιχεί στο ίδιο εισόδημα και μέχρι το ποσό του Ελληνικού φόρου.

β) Αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από αμοιβές μελών Δ.Σ. που λαμβάνει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από νομικό πρόσωπο με έδρα το Βέλγιο, ισχύουν τα εξής:

Σύμφωνα με το άρθρο 16 ΣΑΔΦ μεταξύ Ελλάδας και Βελγίου (Ν.3407/2005), διακρίνονται δύο (2) περιπτώσεις:

Α. Τα ποσοστά, τα έξοδα παράστασης και άλλες παρόμοιες παροχές που λαμβάνει κάτοικος Ελλάδος υπό την ιδιότητα του ως μέλος διοικητικού συμβουλίου μιας εταιρείας, η οποία έχει έδρα το Βέλγιο, μπορούν να φορολογούνται και στην Ελλάδα και στο Βέλγιο. Ομοίως ισχύει και για παροχές που λαμβάνονται λόγω της άσκησης δραστηριοτήτων, οι οποίες σύμφωνα με την νομοθεσία του Βελγίου, θεωρούνται παρόμοιες δραστηριότητες με εκείνες που ασκούνται από μέλος διοικητικού συμβουλίου μιας εταιρείας.

Β. Οι αμοιβές που λαμβάνει κάτοικος Ελλάδος υπό την ιδιότητα του ως μέλος διοικητικού συμβουλίου μιας εταιρείας, η οποία έχει έδρα το Βέλγιο, λόγω άσκησης καθημερινής δραστηριότητας διοικητικού ή τεχνικού χαρακτήρα, καθώς επίσης και αμοιβές που λαμβάνει από την προσωπική δραστηριότητα του υπό την ιδιότητα του ως εταίρου μιας εταιρίας, πλην, μετοχικής εταιρείας, μπορούν να φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 15 της ΣΑΔΦ, σαν να πρόκειται για αμοιβή μισθωτού λόγω έμμισθης απασχόλησης και του οποίου ο εργοδότης είναι η εταιρεία.

Έτσι, συγκεκριμένα στη (Β) ως άνω περίπτωση, σύμφωνα με το άρθρο 15 της ΣΑΔΦ μισθοί, ημερομίσθια και άλλες παρόμοιες αμοιβές που κάτοικος Ελλάδος λαμβάνει λόγω έμμισθης απασχόλησης φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα, εκτός αν αυτή η απασχόληση ασκείται στο Βέλγιο, οπότε οι λαμβανόμενες αμοιβές μπορούν να φορολογούνται και στο Βέλγιο.

Ωστόσο, οι αμοιβές που λαμβάνει κάτοικος Ελλάδος, λόγω έμμισθης απασχόλησης που ασκείται στο Βέλγιο, φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα αν:

α) ο δικαιούχος διαμένει στο Βέλγιο για μια χρονική περίοδο ή περιόδους, που δεν υπερβαίνουν συνολικά τις 183 ημέρες σε μια 12μήνη περίοδο που αρχίζει ή τελειώνει στο οικείο οικονομικό έτος και

β) οι αμοιβές καταβάλλονται από εργοδότη ή για λογαριασμό εργοδότη που δεν είναι κάτοικος Βελγίου και

γ) οι αμοιβές δεν βαρύνουν μόνιμη εγκατάσταση η καθορισμένη βάση την οποία διατηρεί ο εργοδότης στο Βέλγιο.

Άρα, εν προκειμένω και στις δύο ως άνω περιπτώσεις (Α) και (Β), οι αμοιβές μελών Δ.Σ. που λαμβάνει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από νομικό πρόσωπο με έδρα το Βέλγιο θα φορολογηθούν σίγουρα στην Ελλάδα και, ανάλογα με τα πραγματικά περιστατικά της φύσης των δραστηριοτήτων/αμοιβής και του τόπου, όπου πράγματι ασκούνται οι εν λόγω δραστηριότητες, ενδέχεται να φορολογούνται και στο Βέλγιο.

Σημειώνεται ότι εάν η «απασχόληση» ασκείται μόνο στην Ελλάδα, τότε ισχύουν τα ακόλουθα:

– στην περίπτωση που οι αμοιβές ΔΣ εμπίπτουν στην περίπτωση (Α) ως άνω, ενδέχεται να φορολογούνται και στο Βέλγιο, αφού η ΣΑΔΦ δεν κάνει διάκριση βάσει του τόπου άσκησης της απασχόλησης

– στην περίπτωση που οι αμοιβές ΔΣ εμπίπτουν στην περίπτωση (Β) ως άνω, τότε θα φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα.

Αναφορικά με τον τρόπο φορολόγησης στην Ελλάδα και σύμφωνα με την Ελληνική νομοθεσία, για τις αμοιβές μελών Δ.Σ. διακρίνουμε τις εξής δύο (2) περιπτώσεις:

I. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 12 παρ. 2 περ. δ΄ του Ν. 4172/2013 (εφεξής «ΚΦΕ») ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή μέλος του Δ.Σ, εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. Συνεπώς, αμοιβές καταβαλλόμενες σε μέλος του διοικητικού συμβουλίου, για παρεχόμενες υπηρεσίες που προβλέπονται στο Καταστατικό ή σε συμβάσεις που έχουν συναφθεί μεταξύ αυτού και της εταιρείας (άρθρα 99 έως 101 του Ν. 4548/2018) θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 15 παρ. 1 του ΚΦΕ και δη την ακόλουθη κλίμακα:

Income Tax rate
0 – 10.000 9%
10.001 – 20.000 22%
20.001 – 30.000 28%
30.001 – 40.000 36%
40.001 – 44%

Συγκεκριμένα, το μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση την ως άνω κλίμακα μετά από προηγούμενη αναγωγή του σε ετήσιο. Ωστόσο, παρακράτηση φόρου γίνεται μόνο από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, ή δραστηριοποιείται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα, και προβαίνει σε πληρωμές. Εν προκειμένω, λοιπόν, το νομικό πρόσωπο που προβαίνει στην πληρωμή των αμοιβών έχει έδρα το Βέλγιο, οπότε δεν καθίσταται υπόχρεο σε παρακράτηση φόρου και κατά συνέπεια το ίδιο το φυσικό πρόσωπο θα πρέπει να προβεί σε υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος και να αποδώσει τον αναλογούντα φόρο.

Σημειώνεται ότι εφόσον έχει καταβληθεί φόρος αλλοδαπής, θα πιστωθεί έναντι του αναλογούντος Ελληνικού φόρου και έως του ποσού του Ελληνικού φόρου, υπό την προϋπόθεση της προσκόμισης των απαιτούμενων δικαιολογητικών ενώπιον της Ελληνικής Φορολογικής Αρχής.

Σημειώνουμε ότι σε κάθε περίπτωση, θα χρειαστεί να μας διευκρινίσετε την ακριβή φύση των αμοιβών ΔΣ που λαμβάνονται από το αλλοδαπό ΝΠ (π.χ. για συμμετοχή σε συνεδριάσεις ΔΣ, για παροχή κάποιων υπηρεσιών προς την εταιρεία κλπ.), καθώς και ο τόπος όπου αυτές οι δραστηριότητες θα ασκούνται, προκειμένου να αποσαφηνίσουμε τον φορολογικό χειρισμό που θα αρμόζει στην συγκεκριμένη περίπτωση.

II. Οι αμοιβές που καταβάλλονται με οποιαδήποτε μορφή στα μέλη ΔΣ από τα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας εμπίπτουν, μεταξύ άλλων, στην έννοια του μερίσματος (ΠΟΛ.1042/2015 και Δ12Α 1046040 ΕΞ 2014/14.3.2014). Συνεπώς, αμοιβές καταβαλλόμενες σε μέλος του διοικητικού συμβουλίου από τα κέρδη της εταιρείας με έδρα το Βέλγιο θα φορολογηθούν ως μέρισμα, όποτε έχουν εφαρμογή όσα περιγράφονται ανωτέρω στο υπό α) ερώτημα.

 

Οι πληροφορίες είναι ακριβείς με βάση τα δεδομένα που είναι γνωστά στο συντάκτη κατά το χρόνο συγγραφής του άρθρου. Δεν έχουμε υποχρέωση να επικαιροποιούμε τα αναρτημένα άρθρα. Η δικηγορική μας εταιρεία δεν αναλαμβάνει ευθύνη έναντι οποιουδήποτε τρίτου που δεν είναι εντολέας μας και δεν έχει υπογράψει τους όρους συνεργασίας μας.

error: Content is protected !!