Δικαίωμα προηγούμενης ακρόασης πριν την έκδοση πράξης επιβολής προστίμου
Σύμφωνα με το άρθρο 62 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, ο φορολογούμενος πρέπει υποχρεωτικά να καλείται εγγράφως από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ο οποίος είναι αρμόδιος για την έκδοση των πράξεων επιβολής προστίμων) να υποβάλει ενδεχόμενες αντιρρήσεις του σχετικά με επικείμενη έκδοση πράξης επιβολής προστίμου τουλάχιστον 20 ημέρες πριν την έκδοσή της, με εξαίρεση τις υποχρεώσεις καταβολής προστίμων για διαδικαστικές παραβάσεις.
Διαδικαστικές παραβάσεις (για τις οποίες δεν είναι υποχρεωτική η τήρηση της προηγούμενης ακρόασης):
Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας θεωρεί τις ακόλουθες παραβάσεις ως «διαδικαστικές» και προβλέπει τα ακόλουθα πρόστιμα:
|
Μη υποχρέωση τήρησης λογιστικών βιβλίων |
Υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση απλοποιημένα λογιστικά πρότυπα |
Υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα |
|
| Μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή ή υποβολή ελλιπούς δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογικής δήλωσης, από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου | € 100 σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής | € 100 σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής |
€ 100 σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής |
| Μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικής δήλωσης (από την οποία προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου) | €100 | €250 | €500 |
| Μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης παρακράτησης φόρου | €100 | €250 | €500 |
| Μη ανταπόκριση σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων | €100 | €250 | €500 |
| Μη συνεργασία στη διάρκεια φορολογικού ελέγχου | €2.500 | €2.500 | €2.500 |
| Μη γνωστοποίηση στη Φορολογική Διοίκηση του διορισμού του φορολογικού εκπροσώπου | – | €250 | €500 |
| Μη εγγραφή στο φορολογικό μητρώο ή έγγραφη σε αυτό περισσότερες φορές | €2.500 | €2.500 | €2.500 |
| Μη συμμόρφωση με κάθε υποχρέωση σχετική με την τήρηση βιβλίων | €2.500 | €2.500 |
€2.500 |
| Μη έκδοση ή ανακριβή έκδοση αποδείξεων λιανικής πώλησης ή επαγγελματικών στοιχείων | – | € 250 με ανώτατο όριο τα € 30.000 ανά φορολογικό έλεγχο |
€500 με ανώτατο όριο τα € 30.000 ανά φορολογικό έλεγχο |
Επισημαίνεται ότι τα ανωτέρω πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ ή δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.
Λοιπές παραβάσεις (για τις οποίες είναι υποχρεωτική η τήρηση της προηγούμενης ακρόασης)
Για τις λοιπές παραβάσεις, π.χ. για τις παραβάσεις φοροδιαφυγής, ανακριβούς δήλωσης, μη καταβολής παρακρατούμενου φόρου κ.λπ., ο φορολογούμενος πρέπει υποχρεωτικά να καλείται να εκφράσει, πριν την έκδοση πράξης επιβολής προστίμου, τις τυχόν αντιρρήσεις του σχετικά με την αποδοθησόμενη παράβαση.
Επισημαίνεται ότι ως παραβάσεις φοροδιαφυγής ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας χαρακτηρίζει τις ακόλουθες παραβάσεις:
α) Η απόκρυψη καθαρών εισοδημάτων από οποιαδήποτε πηγή με μη υποβολή δήλωσης ή με υποβολή ανακριβούς δήλωσης και με σκοπό τη μη πληρωμή φόρου εισοδήματος.
β) Η μη απόδοση, ανακριβής απόδοση, συμψηφισμός, έκπτωση ή διακράτηση φόρου προστιθέμενης αξίας και παρακρατούμενων και επιρριπτόμενων φόρων, τελών ή εισφορών, καθώς και η μη υποβολή δήλωσης ή η υποβολή ανακριβούς δήλωσης με σκοπό τη μη πληρωμή των παραπάνω φόρων τελών ή εισφορών.
γ) Η είσπραξη επιστροφής των παραπάνω φόρων από τη Φορολογική Διοίκηση μετά από παραπλάνηση της Φορολογικής Διοίκησης με την παράσταση ψευδών γεγονότων ως αληθινών ή με αθέμιτη παρασιώπηση ή απόκρυψη αληθινών γεγονότων.
δ) Η έκδοση πλαστών φορολογικών στοιχείων, καθώς και η νόθευση φορολογικών στοιχείων.
ε) Η έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων και η αποδοχή αυτών.
στ) Η μη έκδοση ή ανακριβής έκδοση παραστατικών στοιχείων, εφόσον η συνολική αποκρυβείσα αξία ανέρχεται τουλάχιστον σε € 5.000.
ζ) Η απόκρυψη στοιχείων που αποτελούν αντικείμενο ή συνθέτουν το αντικείμενο του ενιαίου φόρου ιδιοκτησίας ακινήτων με μη υποβολή δήλωσης ή με υποβολή ανακριβούς δήλωσης και με σκοπό τη μη πληρωμή του ενιαίου φόρου ιδιοκτησίας ακινήτων.
η) Η απόκρυψη στοιχείων που αποτελούν αντικείμενο ή συνθέτουν το αντικείμενο του ειδικού φόρου ακινήτων (ν. 3091/2002) με μη υποβολή δήλωσης ή με υποβολή ανακριβούς δήλωσης και με σκοπό τη μη πληρωμή του ειδικού φόρου ακινήτων.
θ) Η απόκρυψη οποιασδήποτε φορολογητέας ύλης με μη υποβολή δήλωσης ή με υποβολή ανακριβούς δήλωσης και με σκοπό τη μη πληρωμή οποιουδήποτε άλλου φόρου εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα.
Ενόψει των ανωτέρω και δεδομένου ότι σε ορισμένες περιπτώσεις ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας προβλέπει για την ίδια παράβαση περισσότερα πρόστιμα, με πρόσφατη τροποποίηση (Απρίλιος 2014) αποσαφηνίστηκε ότι στις περιπτώσεις αυτές θα υπερισχύει η διάταξη που προβλέπει το μεγαλύτερο πρόστιμο.
Ημερομηνία δημοσίευσης: 29/4/2014