Φορόλογηση μερισμάτων που εισπράττει φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από το Ηνωμένο Βασίλειο
Σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες στην Ελληνική Νομοθεσία, βάσει των άρθρων 9, 36 και 40 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος:
Εάν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους ένας φορολογούμενος – φυσικό πρόσωπο που έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα αποκτά εισόδημα στην αλλοδαπή, ο καταβλητέος φόρος εισοδήματος του εν λόγω φορολογούμενου, όσον αφορά στο εν λόγω εισόδημα, μειώνεται κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για αυτό το εισόδημα. Η καταβολή του ποσού του φόρου στην αλλοδαπή αποδεικνύεται με τα σχετικά δικαιολογητικά έγγραφα. Η μείωση του φόρου εισοδήματος που προβλέπεται δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. Ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό. Τα μερίσματα φορολογούνται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%). Περαιτέρω, θα πρέπει να εξεταστεί ειδικά, αν προβλέπεται η παροχή πίστωσης φόρου αλλοδαπής στην οικεία Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας εν προκειμένω, και υπό ποιους όρους και προϋποθέσεις. Συγκεκριμένα, σύμφωνα με το άρθρο XIV της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Ελλάδος – Ηνωμένου Βασιλείου και αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων, προκύπτει ότι το Κράτος κατοικίας του μετόχου, όπως εν προκειμένω η Ελλάδα, επιτρέπεται να φορολογεί μερίσματα που προκύπτουν στο άλλο Κράτος, αλλά οφείλει να πιστώνει έναντι του δικού του φόρου επί των μερισμάτων αυτών τον φόρο που καταβλήθηκε στο Κράτος στο οποίο προκύπτουν τα μερίσματα βάσει του συντελεστή που καθορίζεται στις σχετικές διατάξεις της οικείας Σύμβασης αναφορικά με τη φορολογία μερισμάτων. Επιπλέον, όμως, το Ηνωμένο Βασίλειο είναι μέσα στις χώρες όπου στη Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας προβλέπεται και η πίστωση του εταιρικού φόρου που αναλογεί στο διανεμόμενο μέρισμα (underlying tax credit). Δηλαδή αν το εισόδημα είναι τακτικό μέρισμα που καταβάλλεται από την εταιρεία με έδρα το Ηνωμένο Βασίλειο, η έκπτωση θα υπολογίζεται όχι μόνο επί του φόρου που αναλογεί στο μέρισμα στο Ηνωμένο Βασίλειο, αλλά και επί του φόρου που καταβάλλει η εταιρεία στο Ηνωμένο Βασίλειο για το αντίστοιχο μέρος των κερδών της. Εάν πρόκειται για μέρισμα που καταβάλλεται σε προνομιούχες μετοχές και περιλαμβάνει τόσο το κανονικό μέρισμα όσο και μια επιπλέον συμμετοχή στα κέρδη, ο φόρος που καταβάλλεται από την εταιρεία στο Ηνωμένο Βασίλειο θα λαμβάνεται επίσης υπόψη, εφόσον το μέρισμα ξεπερνά καθορισμένο ποσοστό.
Σημειώνεται ότι και βάσει Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας η έκπτωση αυτή ισχύει με την προϋπόθεση ότι το ποσό της έκπτωσης δεν θα είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου που επιβάλλεται στην Ελλάδα για το συγκεκριμένο εισόδημα.
Σύμφωνα με το άρθρο 28 του Συντάγματος, οι διατάξεις των ΣΑΔΦ που έχουν κυρωθεί με νόμο υπερισχύουν των διατάξεων της εσωτερικής νομοθεσίας που τυχόν ρυθμίζουν το ίδιο θέμα και συνεπώς οι σχετικές διατάξεις της εσωτερικής μας νομοθεσίας εφαρμόζονται για όσα θέματα δεν ρυθμίζονται ρητά από τις διατάξεις των Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής Φορολογίας.
Για την διασφάλιση της ορθής εφαρμογής των ως άνω όρων της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας και την αναγραφή στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (έντυπο Ε1) του ποσού του εταιρικού αλλοδαπού φόρου που αναλογεί στον μέτοχο και προκειμένου αυτός να πιστωθεί έναντι αυτού που αναλογεί στην Ελλάδα, σύμφωνα με την ΠΟΛ. Ε.2018/2019 απαιτείται υποχρεωτικά η προσκόμιση βεβαίωσης από την αρμόδια φορολογική αρχή του Ηνωμένου Βασιλείου που θα περιλαμβάνει σωρευτικά τα κάτωθι στοιχεία:
- Τα πλήρη στοιχεία του νομικού προσώπου που πραγματοποίησε την διανομή κερδών
- Πιστοποίηση ότι το συγκεκριμένο νομικό πρόσωπο είναι κάτοικος του αντισυμβαλλόμενου Κράτους για τις ανάγκες εφαρμογής της οικείας Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας
- Το ποσό του φόρου εισοδήματος που πλήρωσε συνολικά το νομικό πρόσωπο
- Το ποσοστό συμμετοχής του εν λόγω μετόχου (ή εταίρου) – φυσικού προσώπου στο μετοχικό (ή εταιρικό) κεφάλαιο του νομικού προσώπου που έκανε την διανομή
- Το ύψος του μερίσματος που έλαβε το φυσικό πρόσωπο και ο εταιρικός φόρος που του αναλογεί.
Εναλλακτικά γίνονται δεκτές και βεβαιώσεις λοιπών δημοσίων αρχών, εφόσον αποδεικνύουν τα παραπάνω, ακόμα και συνδυαστικά. Δεν γίνονται αποδεκτές βεβαιώσεις που εκδίδει το ίδιο το νομικό πρόσωπο, ή άλλοι ιδιώτες (οι ορκωτοί ελεγκτές, οι λογιστές ή οι δικηγόροι).
Σημειώνεται ότι όλα τα δημόσια έγγραφα αλλοδαπής που έχουν εκδοθεί στο Ηνωμένο Βασίλειο πρέπει να φέρουν την επισημείωση της Χάγης (Apostille), για τους σκοπούς πιστοποίησης της γνησιότητάς τους, και να συνοδεύονται από επίσημη μετάφραση στην ελληνική γλώσσα.
Αναφορικά με την ακριβή αναγραφή του φόρου αλλοδαπής στον Έντυπο Ε1, σημειώνεται ότι αναγράφονται τα ακόλουθα:
- στους κωδικούς 683-684 του Ε1, το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ή/και καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για τα εισοδήματα από μερίσματα αλλοδαπής που έχει δικαίωμα φορολόγησης και η Ελλάδα, καθώς και το ποσό του εταιρικού αλλοδαπού φόρου που αναλογεί στον μέτοχο, έτσι ώστε ο φόρος αυτός να πιστωθεί από αυτόν που αναλογεί για το μέρισμα αυτό στην Ελλάδα.
- στους κωδικούς 297-298 του Ε1, το ποσό του φόρου που εκ παραδρομής έχει παρακρατηθεί για τα αλλοδαπά μερίσματα και στην ημεδαπή. Δηλώνεται ο φόρος που έχει εκ παραδρομής παρακρατηθεί από ημεδαπό χρηματοπιστωτικό ίδρυμα κατά την εισαγωγή του μερίσματος στην Ελλάδα.
* Οι πληροφορίες είναι ακριβείς με βάση τα δεδομένα που είναι γνωστά στο συντάκτη κατά το χρόνο συγγραφής του άρθρου. Δεν έχουμε υποχρέωση να επικαιροποιούμε τα αναρτημένα άρθρα. Η δικηγορική μας εταιρεία δεν αναλαμβάνει ευθύνη έναντι οποιουδήποτε τρίτου που δεν είναι εντολέας μας και δεν έχει υπογράψει τους όρους συνεργασίας μας.