a

Copyright 2023 Ιάσων Σκουζός TaxLaw.
All Rights Reserved.

espa
Back to top

Τόπος φορολόγησης ΦΠΑ υπηρεσιών σχετικών με εκδηλώσεις

Ιάσων Σκουζός - TaxLaw > Κλάδοι Δικαίου  > Φορολογικό Δίκαιο  > Τόπος φορολόγησης ΦΠΑ υπηρεσιών σχετικών με εκδηλώσεις

Τόπος φορολόγησης ΦΠΑ υπηρεσιών σχετικών με εκδηλώσεις

Γενικός κανόνας υπηρεσιών Β2Β

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 14 παρ. 2, περ. α΄ του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), όπως ισχύουν από 01.01.2010 οι παροχές υπηρεσιών προς υποκείμενο στο φόρο, φορολογούνται κατά γενικό κανόνα, στο τόπο εγκατάστασης του λήπτη των υπηρεσιών (γενικός Β2Β κανόνας).

Δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 14 παρ. 8 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως ισχύει από 1.1.2011, το δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα υπάγεται σε ΦΠΑ στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας.

Η έννοια των υπηρεσιών πρόσβασης και των παρεπόμενων προς αυτές υπηρεσιών έχει καθοριστεί με τις διατάξεις του Εκτελεστικού Κανονισμού 282/2011 του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης, άρθρα 32 και 33, ως εξής:

Άρθρο 32

  1. Οι υπηρεσίες με αντικείμενο την πρόσβαση σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρεμφερείς εκδηλώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 53 της οδηγίας 2006/12/ΕΚ περιλαμβάνουν την παροχή υπηρεσιών των οποίων τα βασικά χαρακτηριστικά συνίστανται στην παροχή δικαιώματος εισόδου σε εκδήλωση έναντι εισιτηρίου ή πληρωμής, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής υπό μορφή συνδρομής, εισιτηρίου διαρκείας ή περιοδικής πληρωμής.
  2. Η παράγραφος 1 εφαρμόζεται κυρίως:
α) στο δικαίωμα εισόδου σε θεάματα, θεατρικές παραστάσεις, παραστάσεις τσίρκου, εμπορικές και λοιπές εκθέσεις, πάρκα αναψυχής, συναυλίες, καθώς και σε άλλες παρόμοιες πολιτιστικές εκδηλώσεις·
β) στο δικαίωμα εισόδου σε αθλητικές εκδηλώσεις, όπως αγώνες ή αναμετρήσεις·
γ) στο δικαίωμα εισόδου σε εκπαιδευτικές και επιστημονικές εκδηλώσεις, όπως διαλέξεις και σεμινάρια.
  1. Δεν εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής της παραγράφου 1 η χρήση εγκαταστάσεων, όπως γυμναστηρίων ή παρόμοιων χώρων, με πληρωμή κατ’ αποκοπή.

Άρθρο 33

Οι βοηθητικές υπηρεσίες που αναφέρονται στο άρθρο 53 της οδηγίας 206/112/ΕΚ περιλαμβάνουν υπηρεσίες που σχετίζονται άμεσα με την πρόσβαση σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρεμφερείς εκδηλώσεις και παρέχονται χωριστά στο πρόσωπο το οποίο παρίσταται στην εκδήλωση, έναντι διακεκριμένης αντιπαροχής. Οι βοηθητικές υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνουν ιδίως τη χρήση ιματιοφυλακίων ή εγκαταστάσεων υγιεινής, αλλά αποκλείουν τις απλές υπηρεσίες διαμεσολάβησης που αφορούν στην πώληση εισιτηρίων.

Πολιτιστικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες υπηρεσίες προς μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα

Επιπλέον, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 14 παρ. 8α του Κώδικα Φ.Π.Α. ο τόπος παροχής υπηρεσιών οι οποίες αφορούν πολιτιστικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες δραστηριότητες που παρέχονται προς μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας.

Ειδικό καθεστώς πρακτορείων ταξιδίων

Πέραν των ανωτέρω κανόνων, στην Ελλάδα εφαρμόζεται και το ειδικό καθεστώς πρακτορείων ταξιδιών, όπως ορίζεται με τις διατάξεις του άρθρου 43 του Κώδικα Φ.Π.Α., με το οποίο ενσωματώνονται στο εσωτερικό μας δίκαιο οι αντίστοιχες διατάξεις των άρθρων 306-310 της Κοινοτικής Οδηγίας ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ).

Συγκεκριμένα, οι επιχειρήσεις πρακτορείων ταξιδιών υπάγονται στο ειδικό καθεστώς υπολογισμού του φόρου, εφόσον και κατά το μέρος που για την πραγματοποίηση του ταξιδιού χρησιμοποιούν προς άμεση εξυπηρέτηση των ταξιδιωτών παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που παρέχονται από άλλους υποκειμένους στο φόρο (όχι όταν παρεμβαίνει απλώς ως μεσολαβητής εισπράττοντας μία προμήθεια, αλλά όταν αγοράζει τις υπηρεσίες από τρίτους στο όνομά του). Η ενιαία παροχή υπηρεσίας (πακέτο) του πρακτορείου ταξιδιών προς τον ταξιδιώτη για την πραγματοποίηση του ταξιδιού (περιλαμβάνουσα π.χ. υπηρεσίες μεταφοράς, διαμονής σε ξενοδοχεία και λοιπά καταλύματα, τροφή κρουαζιέρες, εκδρομές, ξεναγήσεις), φορολογείται στον τόπο της έδρας ή της μόνιμης εγκατάστασης του πρακτορείου και ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η μεικτή αμοιβή του πρακτορείου που προκύπτει μετά την αφαίρεση από το συνολικό ποσό (χωρίς να συνυπολογίζεται ο ΦΠΑ) που καταβάλλεται από τον πελάτη του κόστους με το οποίο επιβαρύνεται το πρακτορείο για παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών (μαζί με το ΦΠΑ) από άλλους υποκειμένους στο  φόρο. Τα ποσά του φόρου με τα οποία επιβαρύνεται το πρακτορείο από άλλους υποκειμένους στο φόρο για τις πράξεις που εμπίπτουν στο ειδικό καθεστώς δεν εκπίπτονται ούτε επιστρέφονται.

Το ειδικό καθεστώς σημαίνει ότι υφίσταται παρέκκλιση από τις γενικές διατάξεις του συστήματος Φ.Π.Α. όσον αφορά τον τόπο φορολόγησης της ενιαίας παροχής υπηρεσίας, τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας και το δικαίωμα έκπτωσης.

Σύμφωνα με πάγια νομολογία του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου (ΔΕΕ) (συνεκδικασθείσες υποθέσεις C – 308/96 και C – 94/97, C-200/04), στο εν λόγω ειδικό καθεστώς υπάγονται και οι επιχειρήσεις που δεν είναι πρακτορείο ταξιδίων ή οργανωτές περιηγήσεων αλλά διενεργούν πανομοιότυπες πράξεις στο πλαίσιο μιας άλλης δραστηριότητας και λαμβάνουν υπηρεσίες από άλλον υποκείμενο στο φόρο. Επίσης, έχει εφαρμογή όχι μόνο στις πωλήσεις απευθείας προς «ταξιδιώτες» αλλά και στην περίπτωση κατά την οποία το ταξιδιωτικό «πακέτο» διατίθεται σε άλλο πρακτορείο ή σε «πελάτες» γενικά (ενδεικτικά υπόθεση C – 293/11).

Ωστόσο, εφαρμόζεται αποκλειστικά στις υπηρεσίες που αγοράζονται από τρίτους. Στην περίπτωση που ένας επιχειρηματίας υπαγόμενος στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ των πρακτορείων ταξιδιών διενεργεί, έναντι κατ’ αποκοπήν αμοιβής, πράξεις αποτελούμενες από υπηρεσίες παρεχόμενες εν μέρει από τον ίδιο και εν μέρει από άλλους φορολογούμενους, το ειδικό αυτό καθεστώς εφαρμόζεται αποκλειστικά στις υπηρεσίες που παρέχονται από τρίτους. Ο υπολογισμός δε της τιμής για τις ίδιες υπηρεσίες πρέπει να στηρίζεται στην αγοραία αξία (συνεκδικασθείσες υποθέσεις C – 308/96 και C – 94/97 και απόφαση ΔΕΕ στην υπόθεση C – 557/11).

Θα πρέπει όμως να τονιστεί ότι σύμφωνα με την νομολογία του ΔΕΕ (C-31/10) το ειδικό καθεστώς δεν εφαρμόζεται όταν δεν παρέχονται ταξιδιωτικές υπηρεσίες. Από το ίδιο το γράμμα του νόμου προκύπτει ότι η παροχή υπηρεσιών (από το πρακτορείο ταξιδίων ή από άλλο επιχειρηματία που εκτελεί πανομοιότυπες υπηρεσίες), για να εμπίπτει στο καθεστώς θα πρέπει να αποσκοπεί στην πραγματοποίηση ταξιδιού. Συναφώς, όπως προκύπτει από τις υποθέσεις C-308/96 και C-94/97, δεν πρέπει να φορολογηθεί ο επιχειρηματίας σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς όταν οι υπηρεσίες που έχει αγοράσει από τρίτο πρόσωπο παραμένουν αμιγώς δευτερεύουσες σε σχέση με τις παρεχόμενες από τον ίδιο υπηρεσίες, και συνεπώς δεν συνιστούν αυτές καθαυτές σκοπό για τους πελάτες, αλλά μέσο για να μπορέσουν να απολαύσουν καλυτέρα την κύρια υπηρεσία που παρέχει ο ίδιος ο επιχειρηματίας.

Συμπερασματικά, για τον προσδιορισμό του τόπου φορολόγησης από πλευράς ΦΠΑ υπηρεσιών που σχετίζονται με εκδηλώσεις και παρέχονται προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τα ακόλουθα:

Προκειμένου για υπηρεσίες που παρέχονται προς υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα, στον τόπο που πραγματοποιείται η εκδήλωση φορολογούνται οι υπηρεσίες πρόσβασης σε αυτό, όπου τα βασικά χαρακτηριστικά της υπηρεσίας συνίστανται στην παροχή δικαιώματος εισόδου σε εκδήλωση έναντι εισιτηρίου ή πληρωμής όπως π.χ. συνδρομής, εισιτηρίου διαρκείας ή και περιοδικής πληρωμής κλπ., καθώς και οι παρεπόμενες της πρόσβασης υπηρεσίες.

Αναφορικά με λοιπές υπηρεσίες που παρέχονται, θα πρέπει να γίνεται μία περαιτέρω εξέταση κατά περίπτωση και να λαμβάνονται υπόψη όλα τα επιμέρους στοιχεία τα οποία αποτελούν τις εν λόγω υπηρεσίες, όπως η ακριβής φύση των υπηρεσιών, ο τρόπος παροχής και τιμολόγησης τους, τυχόν παροχές που γίνονται από τρίτους κλπ., ώστε να εκτιμάται ειδικότερα:

  • εάν συνιστούν μία ενιαία υπηρεσία διοργάνωσης εκδήλωσης, η οποία εμπίπτει στον γενικό B2B κανόνα και φορολογείται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη των υπηρεσιών αυτών, ή
  • εάν συνιστούν χωριστές, επιμέρους υπηρεσίες όπως π.χ. διαμονής, εστίασης κλπ., οι οποίες εμπίπτουν σε διαφορετικούς κανόνες και φορολογούνται στον τόπο όπου βρίσκεται το ακίνητο ή στον τόπο όπου πράγματι εκτελούνται αντίστοιχα κλπ., ή
  • εάν οι παρεχόμενες υπηρεσίες, οι οποίες αποτελούν πακέτο υπηρεσιών έναντι ενιαίας αμοιβής, προσιδιάζουν σε ταξιδιωτικές υπηρεσίες (αποσκοπούν στην πραγματοποίηση ταξιδιού), καθώς στην περίπτωση αυτή, οι επιμέρους υπηρεσίες που αγοράζονται από τρίτους (και όχι οι ίδιες παροχές από την εταιρεία) ενδέχεται να εμπίπτουν στο ειδικό καθεστώς των πρακτορείων ταξιδίων.

 

* Οι πληροφορίες είναι ακριβείς με βάση τα δεδομένα που είναι γνωστά στον συγγραφέα κατά τον χρόνο σύνταξης του άρθρου. Δεν έχουμε υποχρέωση να επικαιροποιούμε τα αναρτημένα άρθρα. Η δικηγορική μας εταιρεία δεν αναλαμβάνει ευθύνη έναντι οποιουδήποτε τρίτου που δεν είναι πελάτης και δεν έχει υπογράψει τους όρους συνεργασίας μας.

error: Content is protected !!